Deducerea forfetară a taxei de intrare din dietele de călătorie nu este conformă cu UE

Editor: Sabine Sadlo

Acest conținut este disponibil gratuit. Cu un abonament la ARD, primiți revista în format tipărit și acces digital complet pe web, pe smartphone-uri și tablete. Aflați mai multe…

Testați TOATE cele 11 portaluri ale revistelor Gratuit timp de 30 de zile.
Accesul se încheie automat după 30 de zile.

Deja pentru intern Antreprenorii standardizați în § 13 UStG calcularea forfetară a impozitului pe intrare pentru călătorii de afaceri sau oficiale din impozitul pe venit Alocații zilnice și peste noapte contrazice reglementările UE privind deducerea impozitului pe intrare. Având în vedere acest lucru, un for expansiune interpretare care conduce la domeniul de aplicare al regulamentului beneficiarului antreprenori străini oricum închis pe dinafară.

fapte

Reclamanta, o GmbH cu sediul în Germania, a solicitat rambursarea impozitului pe intrare pentru perioada ianuarie-decembrie 2008. În acest scop, ea a prezentat o copie a contului salarial al angajatorului, care în special a înregistrat costurile pentru înnoptările și „dietele mari”. Nu a fost posibil să se prezinte chitanțele inițiale, deoarece angajații reclamantului au fost acuzați de diete forfetare și de înnoptări care au asistat mai mult de 183 de zile în Austria și au devenit astfel supuși impozitului pe venit în Austria și, prin urmare, au dreptul la o dietă de 26,40 EUR. precum și o indemnizație de peste 15 EUR.

Prin decizia atacată, autoritatea în cauză a respins recursul său ca nefondat. În opinia UFS, fișele de timp și confirmările de muncă ale angajaților (care au fost adresate antreprenorilor în calitate de reclamant) prezentate de reclamant nu au constituit documente adecvate care dau dreptul reclamantului la rambursarea taxei de intrare.

Cerința de documentare pentru antreprenorii străini

§ 13 UStG conține reguli speciale despre Deducerea impozitului pe intrare la sigur Cheltuieli de calatorie (Cheltuieli pentru mese și înnoptări) și prevede în special că taxa de intrare deductibilă din legea impozitului pe venit Reguli Sume forfetare trebuie calculat sau - în ceea ce privește cheltuielile peste noapte - poate fi calculat. O deducere a impozitului pe intrare cu ocazia unei călătorii de afaceri sau oficiale este posibilă numai în condițiile reglementate mai detaliat în § 13 UStG (cf.

Conform formulării § 13 Paragraful 3 UStG, antreprenorii care Nu impozitul pe venitul intern sunt supuși „sau” ai căror angajați din Germania nu sunt supuși deducerii fiscale a salariilor, deduc numai acele taxe de intrare cu ocazia unei călătorii de afaceri sau oficiale care se află într-o factură să fie afișat separat. Din aceasta - datorită legăturii dintre clauzele subordonate cu „sau” - se poate deduce că antreprenorii care nu sunt supuși impozitării venitului intern nu pot calcula impozitul la intrare pe cheltuielile de călătorie ale angajaților lor din sume forfetare în conformitate cu legislația impozitului pe venit, chiar dacă Deducerea impozitului din salarii în Germania subiect.

Astfel, reclamanta poate deduce numai acele taxe la intrare care sunt incluse într-o factură, inclusiv în ceea ce privește cheltuielile de deplasare ale angajaților săi, ale căror venituri sunt supuse deducerii fiscale din salarii afișat separat voi.

Încălcarea liniilor directoare din secțiunea 13 paragraful 1 și 2 UStG

Dreptul Uniunii nu conține nicio dispoziție comparabilă cu § 13 UStG. În măsura în care această dispoziție urmărește simplificarea colectării impozitelor, aceasta ar necesita aprobarea Consiliului (a se vedea articolul 27 alineatele 1 și 5 din a șasea directivă TVA 77/388/CEE sau articolul 394 și articolul 395 alineatul 1 din Directiva privind sistemul TVA 2006/112/DE EXEMPLU). O astfel de aprobare nu este disponibilă.

Secțiunea 13 (1) și (2) UStG prevede a preț global Determinarea taxelor de intrare din cheltuielile de călătorie. Cu toate acestea, aceste sume forfetare trebuie fără cheltuieli efective stați opus în această sumă; deducerea impozitului pe intrare nu este compensată de niciun impozit pe vânzări plătit de un antreprenor (cf. Doralt, deducerea impozitului pe intrare din dietele de călătorie justificată?, RdW 1998, 111). O astfel de schemă de pătură contrazice Regulamentele dreptului Uniunii privind deducerea impozitului pe intrare (a se vedea ECJ 8 noiembrie 2001, C-338/98, Comisia/Olanda, ARD 5282/26/2002; a se vedea, de asemenea, Ehrke, rambursarea costurilor angajatorului și deducerea impozitului pe intrare, ELR 2001, 421).

În acest context, există încă posibilitatea unei expansiune interpretare care conduce la domeniul de aplicare al calculului impozitului forfetar pe intrare blocat. (Plângerea respinsă)

Pentru antreprenorii interni, aceste cunoștințe ar trebui (deocamdată) fără consecințe negative a avea. Deoarece tratamentul preferențial prea extins al articolului 13 alineatele 1 și 2 UStG nu poate fi corectat de instanțe prin prioritatea de aplicare a dispozițiilor directivei în detrimentul destinatarilor normelor. O interpretare restrictivă care este conformă cu legislația UE ar trebui, de asemenea, exclusă, având în vedere formularea clară a legii.

Într-un astfel de caz, protecția legislației UE și a concurenților potențial dezavantajați revine în cele din urmă exclusiv în mâinile Comisiei Europene, care este responsabilă de ajustarea situației juridice naționale. Proceduri de încălcare a dreptului comunitar poate iniția (a se vedea Sutter, Interpretarea conformă cu directiva și efectul ei posibil în detrimentul contribuabilului, ÖStZ 2013/571). (Sabine Sadlo)